大家中午好，欢迎大家来到南京，我想今天用10分钟左右的时间，我不再展开，把我发言的题目给大家做一个交流。
可能讲到成本问题在我们企业这一块讲的更多，新兴事业单位也讲，但是限于我们现在的会计核算方法我们更多的强调的是收付实现制，在实际运行过程中我觉得有一些值得我们去思考，我今天提出一个问题，在我们事业单位在成本核算过程中的一些问题，我这里由于时间关系把这个例子也不再展开，我就讲问题。
其实在医院和高校是非常典型的，有关医院拿收入高的医生还是高校的大学教授，他们在实际操作过程中更多考虑的是直接成本，往往于他围绕提供服务的相关的间接成本我们核算的比较少，我这里想举一个某个部门的一个领导，在办一个培训班的过程中他可能会核算他的人工、他的交通、他的通讯成本、他的印刷成本，但是为他服务的比如说学校的总务、后勤相关的成本他就考虑的很少，殊不知这中间发生的一系列成本可能比他这个直接成本要大的多，所以这里头我想以这个作为一个引起来看看我们全成本核算在我们的事业单位核算过程中它的作用。
我这里想强调的全成本核算主要是全过程、全员参与和全要素的一种成本核算体系，我这里以医院和高校为例，我不再展开，从医院来看包括预防、医疗、康复等所有的耗费，如果按照成本核算对象来看它包括总成本、科室的成本或者单元的成本、项目成本或者是每一张床的日均消耗成本，如果按照成本心态来看又会分为变动和固定，按可控性来看分可控和不可控，这个我就不再展开。
这个核算过程中体现了两全，一个是要素要全，他既包括直接成本又包括间接成本，还有过程要全，把每一个环节都要考虑进来，比如说从计划、论证、招标、采购、验收、入库、出库使用的整个过程，但往往我们在具体的操作过程中某个部门的核算过程中可能更多的考虑他部门的这种核算，没有从整个全局考虑。从高校来看也是如此，主要是包括我们学校所发生的成本，其实还有一个成本就是社会和学生家长所支付的成本，我们现在判断更多的成本是狭义本来看的，其实在办学过程中我们现在越来越感受到它的一种广义成本，你比如说在自媒体时代我们某个信息点或者是一个风险点出现之后，社会和家庭已经高校为之付出的成本是在我们办学过程中往往是被忽略的，但是发生之后又不得不去付出的这些成本。
所以通常我们按照核算来看不外乎按照经济内容来划分，这都好理解，但是在实际应用过程当中它有一些难点，就像我刚才讲的我们是用全成本还是用的直接成本，用了显形成本没用了隐性成本，所以从医院来看结果应用不能够满足医院发展和临床实际需要，核算单元的划分不仅科学，人力资源的动态管理带来了核算困难，比如说人员的流动，再一个业务流程的重组又带来了核算的困难，这在医院里头非常典型。在具体应用过程当中还有一个就是每一个部门都强调它的一种信息的保密性，不能够有效整合所带来的这种成本核算困难。还有一些没有纳入到核算范围的成本，所以在分摊的时候很难找到分摊的去处，主要是在我们管理的过程当中所形成的这种隐性成本。
在高校里面也是一样，对高校的这种教育成本核算理论体系框架目前的研究应该还是比较滞后的，我在看有关的文献资料的时候看到，英国现在越来越重视高校的全成本的核算，并且做的非常细，一套体系也是比较完整的。目前我们主要是集中在高校的教育成本的核算对象、核算内容、核算期间和方法方面，对于高校教育成本核算的目标信息资料的要求，核算前提计量技术，与目标为中心的项目关联协调一致的这种框架体系缺乏一个比较全面系统的研究，所以这个理论体系框架还不是很健全。
第二，对科研支出成本核算研究力度不够，目前关于科研成本是不是应该进入教育成本还存在分歧，但是现在我们讲从高校的本能发展，不管是哪一类高校它的教育成本应该把科研成本放进去。
对于高校来说所提出的成本核算操作过程有的时候比较复杂，其实是很简单的事情，像我们刚才讲管理会计在操作过程中应该化繁为简，但是在操作过程中围绕全面的核算教育的成本，我们不少学者提出来的核算程序核算过程不仅很复杂而且操作难度大。
第四个就是对于不同类型高校教育成本研究不够深入，比如说我们讲现在高校分类已经成为共识，有教学为中心的，教学科研变动型的，以科研为中心的，我们的研究往往以案例研究或者规范研究为主，真正到了操作层面不少高校定位还是不准的。
第五个就是对核算办法中没有包括社会和学生家长或者学生家庭支付的成本，所以体现教育全过程全要素的成本目前比较困难，尤其在前阶段开幕式的时候家新书记提到的机会成本，我们现在考虑的很少，确实很难计量，但是这个可以去探讨可以去试点，根据上面的困难我想提出最基本的几个思路：
第一，对于医院的全成本核算制定内部服务价格，公平合理考核科室成本可以模拟市场运作，不管是公立医院还是私立医院，私立医院现在已经证明这是有效的，所以我们认为每一个业务部门可以视为一个成本正中心。
第二，可以建立与全成本核算相适应的资产管理流程。
第三，成本核算要与预算资产绩效实现多位一体的联动管理，我们建议在医院可以模拟起，建立医院全面预算体系。
对于高校来说有这么五个方面思考：
第一，尽快建立高校的教育成本核算理论框架体系，从预算会计改革本身来看，我们认为全程发生制在高校中有用武之地；
第二，加强对不同类型高校科研技术成本核算的研究，我们主张还是把这块纳入高校的成本核算；
第三，加强对高校成本核算事物操作方法的研究，现在高校其实财务处是负担很重的，他负担重一个人手少，工作量大，第二要替校长和替法人挡住各种各样的风险，再进一步来讲就是我们高校的很多业务开资和财务规定的开资往往是出入比较大，占了财务部的压力，占了从制度层面如何来降低高校的成本核算的压力是值得我们思考的。
第四，加强对不同类型不同城市高校教育成本的核算差异性的研究，我想这个有利于我们做财政预算支出分析的时候非常有用。
第五，适时的将机会成本纳入核算范围，这个值得在事业单位中去思考去试点。
由于时间关系我就报告到这，结论我得出三个最基本的结论那就是全成本核算需要从思想到制度层面用到事业单位，相对于标准成本法我认为作业成本法在事业单位更可取，机会成本法可以在事业单位全程核算中作为重点考虑，好谢谢大家。